Af Tommy Olesen, advokat og partner
Haugaard | Braad Advokatpartnerselskab
Ingen ejer en virksomhed for evigt, og før eller siden melder det uundgåelige spørgsmål sig: Hvad skal der ske, når jeg ikke længere står ved roret? Ikke sjældent vælger virksomhedsejere at give stafetten videre til den yngre generation, hvilket ofte indebærer en række juridiske og skattemæssige komplikationer. I forlængelse heraf bliver det interessant at følge regeringens udspil om Et Stærkere Erhvervsliv, der netop er ledsaget af et forslag til nye regler om generationsskifte, som generelt har til formål at skabe bedre rammer for familieoverdragelser. Lovforslaget forventes vedtaget primo april 2025, altså før deadline for denne klumme.
Nedsættelse af gaveafgift
Som en af de centrale ændringer i lovforslaget skal nævnes, at boafgiften, også kendt som gaveafgiften, ved generationsskifte reduceres. Afgiften sænkes fra 15 % til 10 % ved overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder til familiemedlemmer. Denne ændring gælder kun for virksomheder, der kan overdrages med skattemæssig succession. Ved skattemæssig succession forstås, at erhververen af selskabet indtræder i overdragerens skattemæssige retsstilling, hvorved der ved overdragelsen ikke sker beskatning, idet denne udskydes til et senere tidspunkt.
Reglerne foreslås at gælde med tilbagevirkende kraft fra den 1. oktober 2024. For virksomhedsejere, der allerede har gennemført generationsskifte, kan det derfor give adgang til genoptagelse af tidligere sager og medføre eventuel tilbagebetaling af for meget betalt boafgift.
Ændring af pengetankreglen
Regeringens udspil indeholder især gode nyheder for dem, som kan kalde sig for ejere af ejendomsvirksomheder. Traditionelt har disse været anset som såkaldte passive virksomheder og er således omfattet af pengetankreglen, hvilket har forhindret overdragelse med skattemæssig succession. Lovforslaget lægger nu op til at ændre dette. Fremover vil aktiv udlejningsvirksomhed kunne overdrages med skattemæssig succession, hvilket betyder, at ejendomsvirksomheder kan skifte hænder uden avancebeskatning, forudsat at visse betingelser er opfyldt.
For at kunne karakteriseres som aktiv udlejningsvirksomhed skal overdragerens ejerandel være større end 50 % af den faste ejendom. Derudover må væsentlige økonomiske beslutninger for virksomheden ikke i overvejende grad overlades til en uafhængig tredjemand. Det betyder, at ejeren fortsat skal have indflydelse på strategiske beslutninger og andre forhold af økonomisk betydning, men det afskærer ikke muligheden for ekstern ejendomsadministration. Her skal dog ske en konkret vurdering af indhold og vilkår i aftalen med det pågældende ejendomsadministrationsselskab. Reglerne foreslås at træde i kraft fra den 1. januar 2025.
Den skematiske værdiansættelse
Med det nye lovforslag har du retskrav på at foretage en skematisk værdiansættelse af din virksomhed eller aktier baseret på objektive kriterier. Formålet er at skabe større sikkerhed og gennemsigtighed for parterne ved generationsskifte. Skattemyndighederne har dog en sikkerhedsventil, eftersom den skematiske værdiansættelse kan fravælges, hvis den overstiger virksomhedens faktiske handelsværdi.
Virksomhedens værdi skal fremover opgøres ud fra den regulerede egenkapital med tillæg af kapitaliseret merindtjening (goodwill). Blandt de vigtigste ændringer er følgende:
- Fast ejendom kan værdiansættes til handelsværdien, en ejendomsvurdering eller dagsværdien efter reglerne i årsregnskabsloven.
- Immaterielle aktiver fratrækkes ved opgørelsen af egenkapitalen.
- Goodwill baseres på virksomhedens resultater de seneste 5 år frem for 3 år.
- Merindtjeningen kapitaliseres efter en matematisk beregnet levetid i stedet for et skøn.
De nye regler foreslås at gælde med tilbagevirkende kraft fra 1. oktober 2024.
Familieoverdragelse af fast ejendom
Snakken om generationsskifte er ikke kun relevant i selskabsregi, men er også vigtig, når det kommer til fast ejendom. Ofte har specielt sommerhusejere en interesse i at bibeholde et sommerhus i familiens rækker, og der gælder i den forbindelse gunstige regler, som kan være fordelagtige at have kendskab til.
I anledning af de nye offentlige ejendomsvurderinger bliver det muligt at overdrage ejendomme til nærtstående familiemedlemmer til en pris på 20 % over eller under ejendomsvurderingen. Hvis du endnu ikke har modtaget en ny offentlig ejendomsvurdering, kan du fortsat benytte dig af de gamle regler, hvorefter procentsatsen er 15 %.
Fordelen ved reglernes anvendelse er, at du kan give den næste generation en indirekte gave, men uden at det udløser beskatning. Der kan dog være særlige omstændigheder, både før og efter handlen, som giver SKAT mulighed for at anfægte værdiansættelsen efter 15 % (og 20 %)-reglen.
Afsluttende bemærkninger
Regeringens udspil og det dertilhørende lovforslag om nye regler for generationsskifte og skematisk værdiansættelse udgør aktuelle skridt mod at forbedre vilkårene for familieoverdragelser af virksomheder. Reduktionen af boafgiften til 10 % og muligheden for at overdrage ejendomsvirksomheder med skattemæssig succession gør det mere attraktivt og økonomisk fordelagtigt at planlægge et generationsskifte inden for familien. Samtidig giver indførelsen af skematisk værdiansættelse virksomhedsejere en klarere og mere objektiv metode til at fastsætte virksomhedens værdi, hvilket skaber øget forudsigelighed i processen.
Alt i alt er ovennævnte udspil således særdeles hensigtsmæssigt at holde sig for øje.
Inden du giver dig i kast med generationsskifte af virksomhed eller sommerhus, så tag kontakt til dine rådgivere, som kan hjælpe dig med få lavet en køreplan og bagefter gennemføre den.
